转让定价的分析及选择

转让定价的分析及选择谭晓艳摘要:独立交易原则是我国转 让定价的核心原则。通过对比各种转让定价方法,从中选择出最合适的方法用于评估A公司和B公司之间的关联方交易是否符合独立交易原则。关键词:独立交易原则;转让定价A公司是B公司在中国境内的全资子公司,A公司的经营根据公平成交价格得到的公平交易毛利理论上应能够弥范围是研究、开发、销售和提供有关集成电路以及芯片和软件补被测试方的生产或服务成本,并根据企业执行的功能、承担系统的技术服务。A公司向B公司提供研发技术服务,占A公的风险及所使用的资产的情况而获取合理的营业利润。司的总服务收入的100%,在A公司和B公司之间的关联方交上述公式中的“可比非关联交易成本加成率”的计算方法易中,A公司的服务收入是用成本加成法确认的，即A公司实如下际发生的研发成本和费用加成6%的利润，这里的研发成本包“可比非关联交易成本加成率”可根据内部可比交易或外括人员薪资及设备折旧。部可比交易数据计算得出。内部可比交易指的是在类似的交易根据我国主席令[2007]63号文即《中华人民共和国企业所条款和条件下,被测试方同时向关联方和非关联方客户销售类得税法》第41条规定,企业与其关联方之间的业务来往,不符似产品的情形。运用外部可比交易则需要对与被测试方宽泛可合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所比的独立企业的成本加成率进行可比性分析。得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整。由此可见,独可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能、风立交易原则是我国转让定价的核心原则。国税发[2009]2 号文，险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素,具体《特别纳税调整实施方法(试行)》的21-27条对转让定价方法包括:做出更为详细的补充说明,企业发生关联交易以及税务机关审制造、加工、安装及测试功能;核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定市场及汇兑风险;价方法。本文从各种合理的转让定价方法中选择最合适的方法机器、设备的价值及使用年限:用于评估A公司和B公司之间的关联方交易是否符合独立交无形资产的使用及价值等。易原则,以下是转让定价的选择:成本加成法通常适用于下列交易:1 可比非受控价格法采购可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联相同或销售类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。运有形资产的转让和使用等。从事一般服务的企业仅能得到与其提供服务价值相当的用可比非受控价格法进行可比分析时，应着重考虑关联交易与报酬,而无权分享由全功能企业所拥有的交易型无形资产或营非关联交易的可比因素，可比因素要求通常很难达到,因为关销型无形资产所带来的相关利润。如有足够可靠的交易数据，联与非关联交易在可比因素的任何一方面或几个方面的一个成本加成法可以用来评估常规生产企业的成本加成率是否符细微差别都可能对价格产生重大影响，国税发[200912 号文第合独立交易原则。23条虽规定了关联交易与非关联交易之间在存在重大差异时，在可比的交易条款下,A公司没有向非关联方客户提供相应就该差异对价格的影响进行合理调整,通过调查没有找到可似的合约研发服务。因此,不存在可运用成本加成法来评估受比非受控价格法的内部可比交易或外部可比交易,因此可比非测关联交易的内部可比交易。受控价格法无法可靠地用于A公司向B公司关联方收取的价款是否符合独立交易原则，所以可比非受控价格法不是最合适因此，用成本加成法来评估A公司的成本加成率是否符合独立交易原则的唯一-可能方法只有通过寻找与A公司的外部的转让定价的方法。可比公司。.2再销售价格法再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的数据:我们从数据库中寻找可比非受控服务提供商的公开财务价格再减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商搜索条件和结果:品的公平成交价格。因为A公司的研发合约不涉及产品销售，初级搜索码3674半导体及相关设备所以再销售价格法也不是最合适的转让定价方法。地理范围中国3成本加成法独立性A中国煤化工。成本加成法是以关联交易发生的合理成本加上可比非关选出18家和A公司提供的CNMHG联交易的毛利作为关联交易的公平交易价格。其计算公式如服务类似，又通过,下:公平成交价格=关联交易的合理成本x(1+可比非关联交易737计算机程序设计、数据处理和其他计算机相关服务业成本加成率)广东科技201210.第19期181|经济管理全文搜索semiconductor初步SIC 编码检索:3679 Electronic components, and独立性Aelsewhere specified共选出34家对这34家进行定性分析后,没有一家和A公地理位置筛选亚洲地区司提供的服务类似。财务年度筛选:财务年度2003-~2009年4交易净利润法公司的独立性交易净利润法是以可比非关联交易的利润水平指标确定排除2007- 2009年加权平均存货占净销售收入的比例大于5%关联交易的净利润。利润水平指标是衡量利润与产品销售额、2007- -2009年加权平均经营亏损排除发生的成本或所运用的资产之间关系的财务比率。利润水平指标的选择是否恰当取决于被测试方经营活动的性质以及可比选用了147家根据定性分析选用了9家,通过9家来确定完全成本加成企业资料的可靠性。应用交易净利润时使用的主要利润水平指标具体包括:率，从而对A公司和B公司之间的关联方交易进行评估,看是否符合独立交易原则。资产收益率销售利润率5利润分割法完全成本加成法利润分割法为根据企业与其关联方对关联交易合并利润贝里比率的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法适用于各参与关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。应该就该差异对营业利润的影响进行合理调整。利润水平指标利润分割法可分为以下两类:可根据内部可比交易或外部可比交易数据计算得出。-般利润分割法:一般利润分割法根据关联交易各参与方可比性分析应特别考察关联交易与非关联之间在功能风的所执行的功能、承担的风险以及使用的资产,确定各自应取险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素，具体包得的利润。剩余利润分割法:剩余利润分割法将关联交易各参括执行功能、承担风险和使用资产,行业和市场情况，经营规与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余模，经济周期和产品生命周期，成本.费用所得和资产在各交利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。易间的分摊等。可比性分析特别考虑交易各方以下因素:交易净利润法通常适用于下列交易类型:执行的功能、承担的风险和使用的资产:采购成本、费用、所得和资产在各交易各方之间的分配:销售会计处理: .有形资产的转让和使用确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的劳务提供可靠性等。在可比的交易条款下,A公司并未向非关联方客户提供类般利润分割法和剩余利润分割法都需要对参与各方为似的合约研发服务,同时B公司的成员企业与独立企业间也不促成项目成功而做出的经济贡献进行评估。由于评估存在主观存在类似的可比交易。因此,不存在可运用交易净利润法来评性，利润分割法并不可靠。估受测关联交易的内部可比交易。最终,通过转让定价的分析和选择,确定为交易净利润法因此,通过寻找与A公司宽泛可比的外部可比公司。是评估A公司和B公司之间的关联方交易的最适合的转让定搜索条件以下:价法。(上接第136页)号,穿过沉渣到基岩面反射反相信号,这种情况说明桩底沉渣较薄或桩体有轻度离析现象。图4桩底沉渣较厚的嵌岩桩实测信号岩桩的入岩深度及桩底岩性、桩底沉渣的判定有重要的作用。这就需要我们掌握嵌岩桩测试曲线的特征，注重收集准确的相图3桩底沉渣较薄或轻度离析的嵌岩桩实测信号关数据，在同时,运用同- -根桩多(4)图4为某高速公路桥2~2#嵌岩桩实测曲线,图中桩底次测试及中国煤化工最终确定入岩时刻利桩反射信号单一且与锤击脉冲信号同向，表明桩底可能存在桩底底反射时MHCNMHG岩深度。通过分析嵌岩沉渣较厚现象,后经钻探抽芯验证,桩底沉渣厚度达到60mm。桩桩底实测反射波与激振信号之间的相位关系及波形特征,定性地判断出桩底岩性和桩底沉渣情况，准确评价受检嵌岩桩质4结语通过以上理论和工程实例分析,应用低应变反射波法对嵌量,为工程质量把好关。18271201210第19期