消费税结构的优化

2002年4月华东经济管理Apr. , 2002第16卷第2期.Fast China Eooomic ManagenoentVol. 16,No.2消费税结构的优化苏圻涵，黄渝祥(同济大学经济与管理学院， 上海200092)[摘要]针对目前学术界热烈讨论的税制改革，本文提出对现有的消费税的结构进行调整，包括税种以及税率的调整，从而弥补由于将现行GNP型增值税改为消费型增值税后所造成的财政减收，并试困运用RAM-SEY的最优化物税模型来确定最优的消费税税率。[关键词]消费税;增值税;累进税[中圈分类号] F810.422[文献标识码] A[文章编号] 1007- -5097 (2002)02- -0126- -02Optimizing of consmption tax structureSU Qi-han, HUANG Yu-xiang(School of Economics & Managernent ，Tomgji University Shanghai 200092，China)Abstract: The paper try to decide the optimal consumption tax rate by Ramsyey's theory of optimum connodity taxation, so we canmake up the finance decreasing, if we change the present GNP type value add taxation to consumption type value add taxation.Key words: consumption tax; value added tax; regressive tax近几年，为了扩大内需，刺激投资，促进国民经济的持工资率 w保持不变。对n种商品征收消费税,所有的商品i续增长，我国实施了扩张型财政政策。经过一段时间的实际均存 在用工系数e,则商品的税前价格p:运行，成效不大。咎其原因，笔者认为在于我国近几年实施p=cw(i= ....n.(1的财政扩张政策，主要采用增加支出的做法，即发行国债，由于是在完全竞争的市场下，因此商品i的税后价格q扩大政府支出规模，而忽略了另一刺激经济的有效手段---(仅指包含消费税的价格)等于税前价格p;与每一-单位商品i税制调整。所征收的税款4之和:目前我国主要的税收收入来源于增值税，由于现行的增q=p+t(2)值税是GNP型的D,不利于对投资的鼓励，所以很多学者和为了简化问题，我们假定所有消费者具有相同的效用函政府当局正在考虑把这种税制改为消费型的。这项改革从技数，其间接效用函数为:术层面看并没有太大的困难:只要对用作资本物品的进项税U=V (qn，" ga, w，I)(3)允许抵扣或返还就能实行。但问题是由此而产生的财政减收其中I为消费者的工资收人，不包括出售其他要素所获如何来弥补可能是财政当局踌躇不前的主要原因。可供考虑得的收入，因此与总体收入有所区别。由此最优消费税税率的方案之一是提高消费型增值税的税率，这恐怕行不通，的问题可以表述为:17%的一般税率在国际上已经属于比较高的了(日本只有maxV (qn, .，g, w，I)(4)5%),且由于增值税具有较强的累退性质，-但提高增值税(s. t.R=tx(i=1, . n)税率,将进一步增加低收人阶层的税收负担，这显然有悖于税赋公平的原则;二是对现有的选择性消费税( 在我国就叫(4)中x为商品i的消费水平，R则是通过实证研究所消费税)的结构进行调整，包括税种以及税率的调整。我国获得的由于增值税转型而造成的财政减收的实际数额加上原目前仅对烟、酒、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮、焰先消费税的数额(为了保持市场的供需平衡，我们假定政府火、汽油、柴袖、汽车轮胎、摩托车和小汽车等十一一种商品收人R 用于公共物品的供应，如国防)。引人拉格朗日系征收消费税。对于服务消费，包括文化体育、娱乐业、服务数\:业，则通过营业税征收，因此在征税范围上还有扩大的可L=V (qn，.. ) +λ [2x-R](5)能。同时上述十四种商品和服务的最低税率仅为3%，还有对于商品k最优消费税税率的-阶条件是:调高的余地。采用上述方法弥补由于增值税转型而造成的财政臧收的关键在于调整后各类物品消费税税率的确定，本文γ+h[x+&] =0(k= 1..n)(6)希望通过运用RAMSEY的最优货物税模型来构造最优消费税的模型。因为q=p+q,所以O=假定市场为完全竞争，且劳动是生产唯一的投人要案，中国煤化工[收稿日期] 2002- -01-18MHCNMHG[作者简介]苏圻涵(1977-),男，上海市人，在读博士研究生，主要从事公共财政、金融市场黴观結构等方面的研究;黄渝祥(1942- -),男，上海市人，教授、博士生导师，中国技术经济研究会、中国固定资产投资建设研究会和上海建筑会理事;国家救委管理专业教学指导委员会委员，主要从事公共财政、项目评价方面研究。-19方数据(7)值，便能确定出所有商品的消费税税率,从而满足税收优化V=-λ[x+永凯以及财政收人的要求。由罗伊恒等式(Roy's identty)得:上述Ramsey规则(12)和(15)都假定所有消费者具有相同的的效用函数，因此，它的结论只考虑效率，而没有=_. =-x，(a为工资收人I的边际效用)考虑公平分配。弹性小的商品往往是生活必需品，按这个原(8)则对收人低的人不利。而我国目前的贫富差距日益加大，按将式(8)代人式(7)可得:此假定计算，所得的最优消费税率必然会造成低收入阶层的税收负担的加重，因此在实际运用中，我们可以针对高、瓯=λ[戏+融中、低三个收入阶层，采用不用的效用函数，做到效率与公>=- [5x(9)平的兼顾。事实上RAMSEY定理(式(12))和逆弹性定理(式(15)) 在被提出后的四十年中未被引起重视，直到70运用斯拉茨基方程(SIlutaky equation)可得:年代初，Dimond 和Mirlees把问题扩展到考虑具有不同效西_=g-xN(10)用函数的情况(主要由于收人水平不同)，也就是说把公平dq i分配也在模型中加以考虑。这就大大增加了模型潜在应用的将(10)代入(9),可得:可能性。80年代后期，有不少学者根据这类最优税收结构作4[s-x]=- [49]x出具体的数值计算D，得出令人兴奋的结果。由于我们要考感的只是选撣性消费税的结构优化问题，占整个税负的比例>咖--[1-号+部]x不大，可以在某种程度上简化甚至忽略公平分配问题的考虑，使问题简化田。>维=-0x，0= [1→号+部](11)[注释]由于斯拉茨基方程的对称性，因此S4=Sy,式(11)可①国内把我国现行的增值税叫做“生产型”的,笔者认为表示为:这样称呼不够明确,建议称GNP塑的较为贴切。详见:黄渝祥、迟文铁、林洁撰写的“消费税和消费型增值税"(即将发=-θ, k=1...n .(12)表)。②在这方面里程碑式的文献是P. A. Diarmond and J.A.以上式中S =S是补偿(Hlcksian) 萧求函数对价格的Mirrlees( 1971)“Opimal taxation and public production 1:Pro-duction eficiency and 2:Tax rules" American Econonic Review,偏导敷，即:Sna公式(12)中的θ为与具体商品无关的系数，在为商品61,8-27 and 261 - 78.之后Mirlees又提出了最优所得税的模型,参见:"An exploration in the theory of optimum inoomek的补偿性需求函数，则此可理解为对商品i征税后，所导texation" ,Review of Eonomic Studies. 38.175 - 208.在这个模致的商品k的补偿性需求的变动，而公城可近似地看作为型中,对激励问题作出了描述。由于他在以后的研究中对信对n种商品征收消费税后，所引起的商品k(k为n种征收息不对称下的激励机理的贡献,与W. Vickrey同获1996年诺消费税的商品中的任意一种商品)的补偿性需求的变动，因贝尔经济学奖。此由公式(12)我们可以得出实现消费税税率最优化的条③根据印度国家抽样调查的教据,对有不同效用函数的件，即在征税范围内的所有商品，由于征税而引起的补偿性货物税得出优化后的货物税率,各种商品的最优税率差别很需求的变动与其税前的需求之间的比率相等，均等于θ。同大。参见:R. Ray,( 1986) ,"Senitivity of optinal conmodity tax时经过分析，我们也可知道，为了满足这条件， 我们必须rate to atemative demand function forms" ,Jourmnal o Public E∞o对那些对价格变动不敏感的商品，即城较小的商晶规定较nonmics,31,253 - 68。另见:P. V. Snivsen(1989), " Redis-高的税率，这就是所谓Ramsey规则。为了更直观地理解这tributive impact of optimel conmodity tax" ,Eonomics Letter.-条件，我们假定征收消费税的所有商品之间的交叉需求弹30. 385- 8性为零，即④对具有同一效用函数的优化也进行过数值计算,参见:=0, i≠k(13)A. B. Alikson and J E. Siglitz(1972),“The stuture of indirettaxation and eonornic eficiency'" ,Journal of Public Eoxnomics,1, .模型退化为局部均衡下的分析。将(13)代人(9)得:97- 19在这方面作出尝试以及公平分配对税率的影响的文、0=- [3-"](14)献很多。.[参考文献]两边同除以4，并将(2)代人，可得: .[1]Gareth D. Myles. Public Economics[ M]. Cambridge uni-车= [5一入] [X0]versity press, 1995.+数[2]R. A. Musgrave and P. B. Musgrave. Public Finanoe in其中, =;Theory and Practice(5ed)[M]. McGraw- Hill Book Company,1989.(15)[3]Hel R. Verian.獵覡经济学[M].经济科学出版社,1997.中国煤化工(15)中柴是商品k对自身价格的弹性，我们可以清楚].同济大学出版社,1990.的看到，某一商品的最优税率与其衢求弹性成反比，这就是YHc N M H G研究[U]经济体制改革，所谓逆弹性规则(inverse easicities mle)。在实际运用中，2000,(2).我们只需了解所有征收消费税的商品的需求弹性，便能获得[责任编辑:许跃辉]它们最优消费税税率之间的比率关系，再根据R的具体数-127-