石油天然气行业会计初探

河南石油2006年1月Henan Petroleum第20卷第1期文章编号:1006-4095(206)01-0104-03石油天然气行业会计初探马颖(中国石油大学经济管理学院,山东东营257061)摘要:对中国石油天然气行业会计的特征及存在的问题进行了分析,并对石油天然气行业会计中的两种会计方法进行了对比选择,探讨和提出了石油天然气会计的改革思路与建议关键词:石油天然气行业;会计准则;成罘法;完全成本法;探讨中图分类号:TE-2;TE-9文献标识码:A石油天然气(简称油气)行业是一个特殊的行整性。业,其特殊性表现在高风险高投资、产量递减、下1.4油气会计准则难以统游高附加值。这些特性决定了石油天然气行业会中石油、中石化、中海油三大油气公司所采用计制度中涉及一些具有行业特征的特殊规则的会计制度并不相同,与美国会计实践相比,至少1我国油气会计的特征及存在问题在油气资产的折旧或摊销、油气资产弃置成本的计列、油气资产的取得及企业信息披露等方面存1.1以普通制造行业会计制度为其核算依据在较大差距,从而影响了会计信息的可比性。1993年以前,我国会计制度基本上是“三段式”,即会计科目介绍,会计报表格式会计科目应2两种基本会计方法的选择用举例。也就是说,会计所要履行的是简单的核2.1概念算职能,且不能顾及行业特色。其中的成本核算成果法,亦译作成功努力法,是石油天然气行是按照机械加工行业的制造成本法计算原油成本业广为采用的一种以历史成本计量石油天然气资的,与石油的开发生产具有初期产量高随后产量产的会计方法2。它的基本特点是,与探明储量迅速递减并趋于平缓的特点不相适应。因此,不相关的成本才予以资本化,再按一定的标准以折能完整体现权责发生制、重要性等基本会计原则。旧、折耗和摊销的方式计入开采出来的石油天然12缺乏对油、气地质储量等有关资料的披露口气产品成本之中。如果发生的成本不能直接导致石油、天然气储量是石油和天然气生产企业探明储量,这些成本就要作为当期费用处理生产经营的基础,石油和天然气生产企业的目的全部成本法,在20世纪50年代中期美国石就是把石油和天然气从地下开采出来,如果没有油天然气会计实务中开始出现,50年代末至60油气储量,石油和天然气生产企业的经营活动就年代初得到较大范围的应用,现今已成为美国石要停止。因此,油气储量也是评价石油和天然气油天然气会计实务中与成果法并驾齐驱的两种方生产企业发展潜力的重要指标之一,一个石油和法之一21。其主要特点是:①以国家或政治地理天然气生产企业每年新发现的油气探明储量和每区域为成本中心;②把一个成本中心的勘探、取得年采出的油气在数量上应保持一定比例,企业才和开发成本全部资本化,无论这些活动的结果成能保持稳定发展。功与否:③石油天然气公司的一切勘探开发活动1.3成本核算内容不完整中国煤化工油气会计核算以不体现油气行业生产经营特CN MH GOO5-10-18色的统一会计制度为依据,其成本计算方法亦采vu平生,aJ半业于石油大学,获管用一般制造业成本核算方法,如品种法、订单法理和英语双学士学位,现为T商管理学院管理科学与工程专业硕研究生,研究方向:系统科学理论与应用。电话:0546分步法等,所以导致了石油开发成本核算的不完马颖,石油天然气行业会计初探105都是为了寻找地下的石油天然气储量,发生在该2.2.3财务报表具有更大的可比性活动中的成功成本和非成功成本都是发现石油天如果石油天然气生产企业都采用成果法,就然气成本的一个必要组成部分,非成功成本是不可以使各种采掘行业的财务报表具有更大的可比可避免的,发生的成本和发现的储量之间没有直性。因为在勘探项目实施过程中,只把与特定探接的联系。因此,末找到储量的一切支出都应由明储量相关的支出—勘探发现井支出资本化,探明储量来承担,予以资本化,以正确反映获得探其他都作为费用处理在一定程度上可以实现配明储量所花费的代价;④注重良好的财务状况和比原则。同时如果当年勘探投资较多,探井成功经营成果;⑤强调权责发生制原则。率低,此时若采用成果法则当年核销的支出就多2.2选择成果法的基本理由对企业当年利润的影响就大。根据我国石油企业目前美国的大型石油公司由于收人较多,承要逐步建立现代企业制度的设想,考虑到我国石受能力强,大多采用“成果法”;小型石油公司一般油工业后备资源和发展资金不足等情况我国油采用“全额法,即全部成本法。我国的石油企气成本核算方法改革应朝成果法发展业多为大型企业,会计核算多采用成果法。3改革我国油气会计应采取的对策2.2.1与现行财务会计理论相一致任何一项会计要素的确认都必须符合可定义3.1建立有中国特色的油气会计准则性、可计量性、相关性及可靠性。美国财务会计准石油天然气会计面对的是中国的社会政治经则委员会对资产所下的定义为资产是由过去的济环境,服务的是中国的社会主义市场经济,因而交易或事项所引起的、为特定主体拥有或控制的应体现中国特色。定义石油天然气资产并明确界可能的未来经济利益。以此定义来分析,成果法定它的构成内容最为关键,中国的财务会计对资的计量原则与此是相符的,因为它将不能导致探产有明确的类别划分,这不仅便于实务操作,也便于信息使用者的阅读和理解。在借鉴国外先进经明储量发生的成本作为当期费用处理。与此相验的同时,要依据我国的国情,构建出适应市场经反,全部成本法的计量原则与此资产定义相悖。济发展的具有中国特色的油气会计体系另外,全部成本法以估计储量价值限定资本化成3.2加强对油气会计理论的研究本,要求估计储量数量、开发成本、生产成本、开发长期以来我国油气行业会计并没有独立形和生产的时间销售价格及适当的贴现率,具有很成体系,也没有制定出相关的特殊行业会计准则,大的主观性和不确定性,并且全部成本法在资产1999年初财政部以重点课题方式向全国公开招负债表上并不能体现现值。标,才拉开我国油气会计准则研究的序幕。但是2.2.2会计信息更具有相关性和稳健性较短吋间内还难以直接过渡到符合现代油公司制财务会计报告应为企业进行投资、贷款和相度要求的新的理论与实务体系中去,新的会计准关决策提供重要的信息来源。在石油天然气生产则难以起到立竿见影的效果。中国石油和中国石中,在寻找储量时,会出现很大的风险和巨额的利化都已在海外上市,其会计资料从原有的工业企润换言之,在评价风险和利润时,发现石油和天业会计制度到股份有限公司会计制度,再到然气储量是确定成功和失败的关键因素。由于全ASC或美国会计原则的转换,需要耗费大量的部成本法把不成功的矿区财产取得成本和不成功劳动,其代价是相当大的。所以,现代油公司制度的勘探活动支出,作为成功的矿区取得成本和成在我国的实践促使会计改革更应注意理论研究功的勘探活动支出而予以资本化,从而掩盖了失3.3建立完善的成本补偿机制败和风险;而成果法则强调了在寻找石油和天然原来实行的从油气生产成本中计提储量使用气储量中所涉及的失败和风险。以成果法为基础费以V中国煤化工制度实质上是编制的财务报表,包括揭示资本化成本、石油和天种叫CNMHG果取消储量使用然气生产活动中发生的成本、储量数量及其变化,给的全国行业统筹和国家地质事业费拨款,这种能向投资者提供有关成功与否的重要信息,更具定额摊销制度可近似于全部成本法,如果只取消有相关性和稳健性。国家的地质事业费拨款,仍坚持储量使用费全国·106河南石油2006年第1期行业统筹则本油田的当年勘探投资有一部分可一个成本项目,将固定资产计提的折旧先在制造能由其他油田承担,或本油田可能承担其他油田费用中归集,再计入产品成本;改变国内核算办法的勘探投资,这显然是违背会计配比原则的。至中的税费处理方法,将交纳的生产税和财产税作于国家地质事业费拨款用于核销地质勘探投资的为成本的组成部分,直接计入当期生产成本。核算体制,也是完全不符合现代企业制度的。所以,改革我国勘探投资补偿的核算制度,应该坚持参考文献财务资本保全原则,使本企业地质勘探投资全部1李志学.论我国油气制度改革[J国际石油经济,成本完全补偿,至于补偿的具体做法,可以使用成1999,7(11):65~67果法2 Brock H K. Petroleum Accounting -principles, Pro-34改变国内会计的部分核算方法cedures& Issues 4thEdition[MI. Published by Pro改变国内会计核算方法中矿区取得成本不包fessional Development Institute Denton, Texas, 1997括购买费和租赁费的做法;改变国内核算办法仅3龚光明,李晚金.会计政策选择:理论逻辑与经济后对成功探井、参数井成本的一部分和成功开发井果以美国石油天然气会计准则演进为例的分析才子以资本化的办法,而对所有成功探井、参数井L刀].会计研究,2004,(7):18~20钻井成本、开发井成功与否均予以资本化;改变国4(美) Horace r brock石油会计原则程序和问题内核算办法中的生产成本范围,生产成本应包括M.王国梁译北京:石油工业出版社,1999.150管理和维护油气田及有关设施设备所发生的税金155,207~214等各种费用;改变国内核算办法中的折旧处理方法,将油气资产计提折耗并作为油气产品成本的编辑:焦相山(上接第103页)前应做好试点工作,认真总结输油管道完整性管的焊接工艺与原有完好的管段焊接起来理过程中的宝贵经验。政府应加强输油管道完整3几点建议性管理的要求和监管力度;各地区应根据实际情况制定不同层次、分段实施的完整性管理计划,逐(1)建立我国输油管道适用性评价标准和规步形成输油管道完整性管理的法制化管理体系。范,广泛开展石油装备和器材结构的完整性和适用性评价方法研究。参考文献(2)管道完整性管理体系不仅是一种技术,更1张彦华,秦听,李红克基于风险的管道完整性概念分是一种管理理念,它的实施需要自上而下对管理析[].电焊机,200,34(7):1~4理念的认同与积极参与。正确认识和处理完整性2郑津洋,马夏康,尹谢平长输管道安全风险辨识评管理体系与其它管理体系之间的关系,完整性管价与控制[M].北京:化学工业出版社,2004.212~214理体系是管道运输部门整体管理体系中的一个子3方华灿油气长输管线的安全可靠性分析[M].北京系统、一个元素石油工业出版社,2002.283~2844陆东,牟善军.欧洲设备风险检查技术发展及应用概况(3)发展管道IT技术,构建便于实施完整性安全、健康和环境,2004,4(1):36~39管理的数据平台。统一规划和利用现代互联网、5宋生奎宫敬,才建等管道内检测技术研究进展[J地理信息系统(GlS)、地理定位系统(GPS)以及监石油工程建设,2005,31(2);10~1控与数据采集系统( SCADA)等自动化管理技术,6吴宏译管道设计与施工实用方法[M]北京:石油工使它们在管道的在线检漏、优化运行和完整性管业中国煤化工理中有机结合起来CNMHG(4)完整性管理理念应贯彻始终,在普遍推行辑:焦相山