论煤炭资源补偿成本的核算

第20卷第1期中国矿业Vol. 20, No. 12011年1月CHINA MINING MAGAZINEJan.2011论煤炭资源补偿成本的核算吴荷青(新疆大学理论经济学博士后流动站，新疆乌鲁木齐830012)摘要:本文从折耗提取的目的出发，以新的角度来审视煤炭资源补偿成本的构成内容，并对现行的会计核算方法进行了分析。然后在此基础上，提出应通过“递耗资产”科目进行核算。关键词:煤炭资源;补偿成本;会计核算中圈分类号: F407.21文献标识码: A文章编号: 1004-4051 (2011) 01-0040-03Study on the accounting of coal resources compensation costWU He-qing(Xinjiang University Theoretical Economics Post doctoral Workstations, Urumqi 830012, China)Abstract: This paper discusses the component of coal resources compensation cost from the view of theaim of calculating the depletion, and then analyzes the current method of accounting coal resources compen-sation cost, Finally, the paper puts forward some suggestion to accounting the compensation cost throughthe wasting asset accounts.Key words: coal resources; compensation cost; accounting methods随着开发进程的不断推进，自然资源会逐渐定:探矿权使用费是国家将矿产资源探矿权出让减少，直至枯竭。为了实现自然资源的可持续开给探矿权人，按规定向探矿权人收取的使用费;发利用，有必要像固定资产提取折旧一样，通过采矿权使用 费是国家将矿产资源采矿权出让给采对自然资源提取折耗的方式，建立自然资源的恢矿权人，按规定向采矿权人收取的使用费。另外复和补偿机制，这也是自然资源再生产过程的基还规定:探矿权采矿权使用费收入应专项用于矿本保障。而煤炭作为不可再生资源，其实物量是产资源勘查、保护和管理支出。从探矿权使用费、难以补偿的。但“我们可以把提取的资源折耗用采矿权使用费的用途来看，其属于煤炭资源补偿于勘探和开采新资源，或用于生产开发替代资源，成本的构成内容。以保证自然资源在存货帐户中的平衡。”[也就是(2)探矿权价款、采矿权价款说，对煤炭资源只能进行价值补偿，这部分价值《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》中规要用于勘探和开采新资源，或用于生产开发替代定:探矿权价款是国家将其出资勘查形成的探矿资源。基于这一分析思路，以下笔者就对现行煤权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的价炭资源补偿成本的核算，发表一下自己的拙见。款;采矿权价款是国家将其出资勘查形成的采矿1现行煤炭资源补偿成本的构成权出让给采矿权人，按规定向采矿权人收取的价(1)探矿权使用费、采矿权使用费款。同时还规定:探矿权价款、采矿权价款收人应专项用于矿产资源勘查、保护和管理支出。而2006年国务院下发的《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》中规定:收稿日期: 2010-08-21基金项目:新疆维吾尔自治区高校科研计划项目:基于会计核算中央中国煤化工人，统一按中央.视角的自然资源价值补偿问题研究一-以新疆矿产资源为例财政|Y片CN MHG分成。按照“取(XJEDU2009132)之阶段性成果之于矿、用之于矿”的原则，中央分成部分主要作者简介:吴荷青(1973-). 女山西榆社人，新疆大学理论经用于补充中央地质勘查基金(周转金);地方分成济学博士后流动站博士后，中国人民大学商学院会计系博士,新疆财经大学会计学院副教授，研究方向:自然资源财务与会计. .部分，除用于国有企业和国有地勘单位矿产资源第1期吴荷青:论煤炭资源补偿成本的核算1勘查外，也可以用于解决国有老矿山企业的各种本项目内。历史包袱问题。从上述规定中可以看出，两者也(7)可持续发展基金属于煤炭资源补偿成本的构成内容。征收的可持续发展基金，主要用于企业无法(3) 资源税解决的跨区域生态环境治理、支持资源型城市资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产(产煤地区)转型和重点接替产业发展、解决因采盐的单位和个人征收的一种税。《中华人民共和国煤引起的其他社会性问题等。而跨区域生态环境资源税暂行条例》中并没有规定资源税的具体用治理主要包括:煤炭开采所造成的水系破坏、水途，也就是说它和其他税的用途是一样的，在征资源损失、水体污染，大气环境和矸石污染，植收以后缴人国库，统一使用。而对于资源税的功被破坏、水土流失、生态退化，土地破坏和沉陷能，也是众说纷纭。有人认为，这是国家作为资引起的地质灾害及生态环境监管能力建设等。所源的所有人，参与收益分配的一种形式;也有人以从其使用内容看， 其中并不包括煤炭资源的勘认为，资源税的功能是“调节资源级差收入”。但探和开采新资源，所以其不属于煤炭资源补偿成不论是哪种观点，国家要么是作为所有人，要么本的范畴。是作为经济运行的宏观调控者，如果是前者，国(8)转产发展基金家会将资源税分配给全体人民，即用于公用事业;《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法.如果是后者，则是为了维护市场的公平竞争，促(试行)》(晋政发[2007] 40号)规定，转产发展进矿产资源的合理开发和利用。但不论是哪种观资金可用于接续资源的勘察、受让支出，可见其点，都和矿产资源的耗减没有多大关系。所以笔应属于煤炭资源的补偿成本。者认为，资源税不属于煤炭资源补偿成本的内容。(9)矿山环境恢复治理保证金(4)矿产资源补偿费《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管为了保障和促进矿产资源的勘查、保护与合理办法(试行)》(晋政发 [2007] 41号)规定，理开发，维护国家对矿产资源的财产权益，制定矿山环境恢复治理保证金使用范围包括:①矿区了《矿产资源补偿费征收管理规定》，规定在中华生态环境和水资源保护;②矿区废水、废气、废人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，渣等污染源治理、 废弃物综合利用;③采矿引发应当缴纳矿产资源补偿费。另外还规定，矿产资的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地源补偿费纳人国家预算，实行专项管理，主要用质灾害的预防、治理及受灾村庄搬迁;④矿区自于矿产资源勘查。从这些规定中可以看出，矿产然、生态和地质环境的恢复，包括国土整治、土资源补偿费征收的目的，就是为了矿产资源的继地复垦和矿 山绿化;⑤与矿区生态保护、治理和续勘探、开发，为了持续获得矿产资源，进而实恢复直接相关的其他支出。从中可以看出，其与现自然资源的可持续发展，所以其应属于煤炭资煤炭资源的勘探和开采新资源无关，所以其不属源补偿成本的一部分。于煤炭资源补偿成本的构成项目。(5)维简费(10)其他基金与费用《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》除上述基金与费用外，煤炭企业还会上缴其对维简费的使用范围做出了规定，矿区生产补充他一 -些基金与费用，但都与煤炭资源的勘探和开勘探也包括在内，并由提取该费用的煤炭企业自采新资源无关，故都不属于煤炭资源补偿成本的行安排使用，不上缴国家或地方政府。但从其用构成项目。如土地复垦费、水土流失治理费、育途来看，也是为了企业自身煤炭资源再生产的基林费(用于育林、造林)、林业建设基金等。本保障，所以也应包括在煤炭资源补偿成本项2现行煤炭资源补偿成本分析目内。(1)煤炭资源补偿成本项目的形成(6)矿管费上述分析中我们可以看出， 10项项目中，矿管费主要是各省对本区域范围内的乡镇集有中国煤化工和开采新资源，而体矿山企业和个体采矿征收的一种费用，其主要其中:IYHC NMH G有部分资金用于.用于矿区管理、技术服务、职工培训、安全生产、煤炭资源勘探， 所占比重不大。所以真正属于煤矿山救护。从规定中可以看出，矿管费与矿产资炭资源补 偿成本构成项目的，只有探矿权使用费源的勘探无关，所以不能包括在煤炭资源补偿成与采矿权使用费、探矿权价款与采矿权价款、矿2中国矿业第20卷.产资源补偿费。探矿权使用费与采矿权使用费、是说，属于资源补偿成本项目的，基本上都没有矿产资源补偿费是国家作为资源的所有者，维护计入成本。国家对矿产资源的财产权益而征收的;探矿权价3改进建议款与采矿权价款，则是由于国家出资进行了勘探(1)探矿权使用费、采矿权使用费和探矿区工作，从事了相关劳动，所以理应获得相应报酬。价款、采矿权价款的核算(2)会计核算方法虽然现行的企业会计准则体系，并没有专门探矿权使用费与探矿权价款。煤炭企业对探针对煤炭资源的会计准则，但由于煤炭资源与石矿权使用费与探矿权价款的核算，仍沿用财政部油、天然气资源同属不可再生资源，而且上述成1999年出台的《关于印发企业和地质勘查单位探本项目在石油、天然气企业也同样存在。所以，矿权采矿权会计处理规定的通知》(以下简称《通可以借鉴《石油、天然气会计准则》的相关规定知》中的规定，该通知要求应交纳的这两项费用进行会计处理，即将申请取得矿区权益而应缴纳都计人“勘探开发成本”，之后形成地质成果的转的探矿权使用费、采矿权使用费与购买取得矿区人“地质成果”科目，不能形成地质成果的，-权益的探矿区价款、采矿权价款计人矿区权益，次计入当期损益。并按矿区权益的核算方法进行核算，但是不应进采矿权使用费。《通知》规定:企业申请取得人“油气资产”科目，而应新设“递耗资产”采矿权，其应交纳的采矿权使用费直接计人当期科目.管理费用。(2)矿产资源补偿费采矿权价款。《通知》还规定:企业按规定应.前面的分析已经说明，矿产资源补偿费应包交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在括在煤炭资源补偿成本项目内。也就是说，它本采矿权受益期内分期平均摊销。应计人成本，而不应计人管理费用，但《企业会矿产资源补偿费。《企业会计准则应用指南》计准则应用指南》中却将其包括在管理费用的核规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿算范围内。笔者认为，这主要是由矿产资源补偿费，计人管理费用。费的征收方式决定的，因为它是按照矿产品销售其他费用。2008年12月26日财政部以财会收人的一定比例来计征，是销售过程中发生，而函[2008] 60 号发布了《财政部关于做好执行会不是生产过程中发生的，所以不能将其计人煤炭计准则企业2008年年报工作的通知》，要求煤炭企资源补偿成本项目内，而只能计入管理费用。■业在计得维简费时，通过利润分配进行核算。《山参考文献西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法(试[1] 刘人和，李杰，等.自然资源的折耗和折损[J]. 环境科.学动态，2002 (4): 22-24.行》》(晋政发[2007] 40号)规定:转产发展基.[2]财政部、企业会计准则[M]. 北京:经济科学出版金在计提时，计人生产成本。.社，2006.从上文的分析可以看出，上述资源补偿成本[3]财政部、企业会计准则一应用指南 [M].北京:中国财在核算上存在显著差异，要不计人“地质成果”政经济出版社，2006.或“管理费用”;要不计人“无形资产”，而后通过[4]财政部会计司。 企业会计准则讲解208 [M].北京:人民出版社，2008.摊销的方式计人“管理费用”，还有的计人“利润分配”，只有转产发展基金进入了成本项目。也就中国煤化工MYHCNMHG