煤炭安全生产费用的新思考

188山东煤居种技2010年第5期煤炭安全生产费用的新思考王传庆,任智德(山东东山王楼谋矿有限公司,山东济宁272063)摘要该文详细阐述了煤炭安全生产费用的提取规定,使用范围及会计核算方法的变化,有利于财会人员正确理解会计准则,防范会计差错及纳税风险。关键词安全费核算案例分析中图分类号F275文献标识码 A安全生产费用是煤炭企业按照规定标准提取,在资产时,按应计人相关资产成本的金额,借记“固定资成本费用中列支,专门用于完善和改进煤炭企业安全产"等科目,贷记“银行存款”等科目。对于作为固定生产条件的资金。我国关于安全生产费用的文件主要资产管理和核算的安全防护设备等,企业应当按规定有:《财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局关计提折旧,计人有关成本费用。按规定范围使用安全于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》(财建训及进行应急救援演练支出等费用性支出时,应当计[2004]119号)《财政部、国家安全生产监督管理总局人当期损益, 借记“管理费用”等科目,贷记“银行存关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理办法的款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购通知》(财企[2006]478号)、《财政部、国家安全生产建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等监督管理总局关于印发烟花爆竹生产企业安全费用提时,应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结取和使用管理办法的通知>(财建[2006]180号)等。转。借记“盈余公积一专项储备"科目 ,贷记“利润分配一提取专项储备”科 目,但结转金额以“盈余公1新旧会计处理辨析积一 专项储备"科目余额冲减至零为限。财政部《关于印发(企业会计准则解释第3号>的《企业会计准则解释第3号》对上述规定重新作了通知》(财会[2009]8号)第三条较好地解决了高危行明确,规定高危行业企业按照国家规定提取的安全生业企业安全生产费会计处理这一实际难点问题。在产费,应当计人相关产品的成本或当期损益,同时记入《企业会计准则解释第3号》发布前,依据财政部<关“专项储备”科目;如:煤炭企业提取安全费时,借记制于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》造费用一提取专项储备 ,贷记专项储备一安全费(财会函[2008]60号)规定,高危行业企业按照规定提用。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出取的安全生产费用,应当按照《企业会计准则讲解的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费(2008)》中的具体要求处理,在所有者权益“盈余公形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发积”项下,以“专项储备”项目单独列报,不再作为负债生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确列示。认为固定资产。同时,按照形成固定资产的成本冲减企业执行<企业会计准则讲解(2008)>按规定标专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产准提取安全费用等时,借记“利润分配一提 取专项储在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余备”科目,贷记“盈余公积一一专项储备”科目。 按规额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股"和“盈定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等余公积"之间增设“专项储备”项目反映。由此可见，执行《企业会计准则讲解(2008)》及●收稿日期:2010-04-08《企业会计准则解释第3号》,高危企业提取“安全费作者简介:王传庆(1963 -),男,毕业于山东科技大学,会计师,经用”的差异在于:资金来源渠道不同,前者来源于税后济师,现任山东东山王楼煤矿有限公司副总会计师。中国煤化工-抓好煤矿安全管理工作,是实现煤矿安全生产长治久效,实机制的有效结合、安的根本措施,只有从加强安全文化建设落实安全责MHCNMH(制度与饥制相中口,赶业一去月双的安全管理防范措任强化现场管理、狠抓瓦斯治理、加大安全检查力度、施,使安全工作走上科学的发展轨道,才能逐步实现打创新安全教育培训模式等安全基础工作抓起,抓出成造本质安全型矿井的目标,实现矿井的长治久安。2010年第5期山东煤炭种仗189净利润,后者在成本费用中列支;下面通过案例方式加(3)支付安全培训费用、评价费用等500万元;以分析。借:专项储备一安全费用 50 ,000 ,00案例分析:贷:银行存款50 ,000 ,00A公司是-家大型煤矿企业,该企业安全费用依A公司2009年度“安全费用”结余500万元，应在据开采的原煤产量按月提取,提取标准每吨10元,年所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目产量200万t。2009年度根据财企[2006]478号文的单独反映,也不作为负债列示。规定计提安全费用2000万元,2009年6月10日A公2安全生产费性质的辨析司用于购置安全设备-套1000万元(不需要安装) ,设备使用年限10年,净残值率5% ;用于安全生产技能培煤炭企业计提的安全专项储备通过“制造费训费用、安全评价费用500万元。上述款项均已通过用一-专项储备"科目核算,该科目期末余额究竟属于银行存款支付。A公司期初安全费用无余额。“所有者权益”性质还是“负债"性质呢?从《企业会计(1)第一种情况准则解释第3号》角度看,“专项储备”理解为“所有者若A公司执行<企业会计准则讲解(2008)》,则权益”性质,它是将计提专项准备作为所有者权益列“安全费用”账务处理如下:示。从财企[2006]478号文出台要求高危企业计提的(1)按财企[2006]478号文的规定计提“安全费“安全费用”以及该项费用的性质、用途来看,它是高用”2000万元;危企业必须承担的一种现时义务,这种现时义务是企借:利润分配一提取专项储备 20 ,000 ,000业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益贷:盈余公积一专 项储备20 ,00,000流出企业,它完全符合“负债”的定义。因此,《企业会(2)购置安全用设备1170万元;计准则解释第3号》虽然改变了高危企业“安全费用”借:固定资产_安全设 备000,000列报渠道,但无法改变“安全费用”的性质、用途,高危.应交税费-一应交增值税( 进项税额)1,700,000企业提供安全保障设施是整个企业应承担的现时义贷:银行存款11 ,700 ,000务,而不仅仅是企业所有者应承担的现时义务。借:管理费用一安全 费用5 ,000 ,000所得税的影响贷:银行存款5 ,000 ,000《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(4)结转已列支的专项储备支出1500万元;规定,企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支偝:盈余公积一专项储 备15 ,00,000出,包括成本、费用、税金损失和其他支出,准予在计算贷:利润分配一提取专项储备 15 ,00,000应纳税所得额时扣除。因此煤矿企业当年发生的费用(5)计提安全设备折旧费用47.5万元;性支出和安全费形成的固定资产成本可以冲减专项储借:管理费用一折旧 475 ,000备;专项储备期末余额应作纳税调整;由此产生了可抵贷:累计折旧475 ,000A公司2009年度“安全费用"结余500万元应在扣暂时性差异,应确认相关的“递延所得税资产"。如所有者权益中的“盈余公积"项下以“专项储备”项目第二种情况:A公司2009年度“安全费用”结余500万元,税法目前不认可,但未来实际发生时认可，即未来单独反映,不作为负债列示。可以在税前扣除;形成了500万元的暂时性差异,未来(2)第二种情况.若A公司执行《企业会计准则解释第3号》则“安可以少交所得税:500 x25% = 125万元。会计分录:全费用”账务处理如下:借:递延所得税资产1 ,250,000贷:所得税费用一递延 所得税费用1 ,250 ,000借:制造费用一提取专项储 备20 ,000 ,0004结论贷;专项储备一安全 费用20 ,00 ,000综上所述,《企业会计准则讲解(2008)》及《企业(2)购置安全用设备1170万元; .会计准则解释第3号》改变了“安全费用”列报渠道,借:固定资产一安全设备 10 ,000 ,000应交税费-一-应交增值税( 进项税额)1 ,700,000高危企”中国煤化主平格执行(《高危行业企业有关规定,会计上贷:银行存款11 ,700,000将其作HCNMHG体现“安全费用”同时冲减专项储备:的经济实质,更能反映“安全费用"的本来面目。借:专项储备一安全费用 10 ,00 ,000贷:累计折旧10,000 ,000